现金流量表，是财务报表中相当重要的一张表，从会计角度讲，很多企业（特别是私营企业）都是从控制企业的现金流来控制整个企业的，许多私营企业老板所特别关心的，也是他的现金，因为现金流量表是建立在收付实现制基础上的，可以很好的规避权责发生制的不足；从审计角度讲，现金流量的变动，能够与企业的成长情况和企业产品的类型（指波士顿矩阵）相互勾稽，从而印证审计结论；从税收角度讲，可以验证企业的纳税情况（尤其是房地产企业），能够通过其与资产负债表、利润表及报表附注的勾稽来验证企业是否隐藏收入、虚增成本的情况，所以，现金流量表的作用越来越大。

      现金流量表的编制方式有两种，一种是利用财务软件，对每一笔业务都按照现金流量项目给以定性，软后在  月底由财务软件自动编制，这种编制方法是常用的简便准确的方法，只要保证对业务涉及的会计科目的现金流量项目定性准确即可，但对于不适用财务软件的小型企业或者审计业务来说，则需要采取另外的一种方法，就是借助其他财税报表和财税数据，采取一定的方法来编制，主要有直接法、间接法，直接法中又有公式法、丁字帐法等等，我们现在主要讨论一种新型手段，主要还是采用公式法，通过详细分析会计科目的方法来编制现金流量表，以保证现金流量表编制的准确性，因为传统的公式法只是粗糙的借用了资产负债表和利润表及报表附注中的一些数字，不能准确的细致而微的去反映企业的现金流量状况，笔者的这种方法，可以很好的纠正这个问题。

      首先，建立基本的现金流量模型。

我们知道，现金流量表的每一栏中涉及到的每一个数字，或者说，涉及现金流量项目的每一笔会计分录，必定在借方或者贷方有“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等会计科目，我们只要找到这几个科目的所有记账凭证，导出并保存EXCEL格式，然后用软件自动将其计入明细账（本人已编制成功这样的软件，正在测试中），只要分析每个明细账中的业务，即可正确编制现金流量表，由于每个会计科目涉及的明细账已经排除了非现金流量项目，而每个会计科目涉及的特殊现金流量项目又不是很多，所以，只要现大体定位该会计科目的借贷方发生额及余额在现金流量表中的栏目位置，然后讲特殊事项进行调整，即可很快编制出比较准确的现金流量表，而采用间接法编制的现金流量表仅起到对主表进行验证的作用，并不需要强求实际的一致。
   其次，结合会计摘要、分析会计科目的现金流量性质及其特殊现金流量业务的调整（注意：我们分析的前提是企业会计处理必须正确，否则，应现按照相关会计准则或会计制度进行调整后再分析）。

（一）、利润表会计科目

1、管理费用：

按其二级明细科目，分成以下几类：

⑴、工资、福利费、三项经费、各种职工保险，该类科目本年发生额的合计数，构成“支付给职工以及为职工支付的现金”；

⑵、四项税金（房产税、土地使用税、车船使用税、印花税），该类科目本年发生额的合计数，构成“支付的各项税费”；

⑶、发行费用，指企业发行债券等金融工具产生的发行费用，构成“支付的其他与筹资活动有关的现金”；

⑷、将管理费用本年发生额减除上述⑴、⑵、⑶项，作为“支付的其他与经营活动有关的现金”填列。

2、营业费用：

⑴、工资、福利费、三项经费、各种职工保险，该类科目本年发生额的合计数，构成“支付给职工以及为职工支付的现金”；

⑵、将营业费用本年发生额减除上述⑴项，作为“支付的其他与经营活动有关的现金”填列。

3、财务费用

按其二级明细科目，分成以下几类：

⑴、借方中支付的贴现息、现金折扣，作为抵减项目在“销售商品提供劳务收到的现金”中扣除；

⑵、利息收入，指本企业存在银行的存款的利息收入，构成“收到的其他与经营活动有关的现金”；

⑶、取得现金折扣，构成“购买商品、接受劳务支付的现金”抵减项目；

⑷、支付的票据利息，构成“购买商品、接受劳务支付的现金”项目；

⑸、往来结算或者与银行结算或者购买银行票据产生的结算费用，构成“支付的其他与经营活动有关的现金”；

⑹、借款利息、债券利息，构成“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”；

⑺、股票或债券等金融工具发行时计入财务费用的某些发行费用（如果企业是这样处理的），构成“支付的其他与筹资活动有关的现金”；

⑻、取得票据利息，构成“销售商品提供劳务收到的现金”。

4、营业外收入

按其二级明细科目，分成以下几类：

⑴、赔款或罚款，构成“收到的其他与经营活动有关的现金”；

⑵、保险赔款，出售无形资产收入，构成“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”；

⑶、累计摊销、无形资产减值准备，构成“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”抵减项目；

⑷、销售子公司取得收入，构成“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”；

⑸、取得捐赠收入，新会计准则下要求取得捐赠收入计入本科目，构成“收到的其他与筹资活动有关的现金”。

5、营业外支出

⑴、罚款或赔款支出，构成“支付的其他与经营活动有关的现金”；

⑵、对外捐赠支出，构成“支付的其他与筹资活动有关的现金“。

6、其他业务收入

⑴、租赁或押金，构成“收到的其他与经营活动有关的现金“。

7、其他业务支出

按其二级明细科目，分成以下几类：

⑴、经营租赁支出，构成“支付的其他与经营活动有关的现金“。

8、投资收益

⑴、处置金融资产产生的贷方发生额，注意不包括收回股利或利息计入本科目情况，构成“收回投资收到的现金”；

⑵、购置交易性金融资产发生的借方费用，构成“投资支付的现金”。

9、主营业务收入

构成“销售商品提供劳务收到的现金”，注意借方发生额，如果是退货，则应冲减。

10、主营业务成本

构成“购买商品、接受劳务支付的现金”，注意贷方发生额，如果是退货，则应冲减。

（二）、资产负债表会计科目

1、应收利息、应收股利

⑴、贷方发生额，但不能包括收到取得金融工具时垫付的利息和股利，构成“取得投资收益收到的现金”；

⑵、贷方发生额，指收到取得金融工具时垫付的利息和股利，构成“收到的其他与投资活动有关的现金”；

⑶、借方发生额，指取得金融工具时垫付的利息和股利，构成“支付的其他与投资活动有关的现金”。

2、应付股利，应付利息

借方发生额，构成“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”。

3、其他应付款、其他应交款

按其二级明细科目，分成以下几类：

⑴、其他应付款贷方发生额，指押金、保证金一类，构成“收到的其他与经营活动有关的现金”；

⑵、其他应付款借方发生额，指押金、保证金、保险一类，构成“支付给职工以及为职工支付的现金“；

⑶、其他应交款借方发生额，指旧准则下应缴纳的教育费及附加和其他政府规费，构成“支付的各项税费“；

⑷、其他应付款借方发生额，指经营租赁支付的租金等，构成“支付的其他与经营活动有关的现金“；

⑸、如果企业把非金融机构借款的本金和利息计入其他应付款，则分析填入“取得借款收到的现金”（收本金）、 “偿还债务支付的现金”（还本金）、 “支付的其他与筹资活动有关的现金”（还利息），把借出款项计入其他应付款，，则分析填入“投资支付的现金”（付本金）、“收回投资收到的现金”（收本金）、“收到的其他与投资活动有关的现金”（收利息）。

4、其他应收款

借方发生额，差旅费一类，构成“支付的其他与经营活动有关的现金”；

5、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产，长期股权投资、长期债权投资

⑴、贷方发生额，构成“收回投资收到的现金”；

⑵、借方发生额，构成“投资支付的现金”。

6、长期借款、短期借款

⑴、贷方发生额，构成“取得借款收到的现金”，注意短期借款的利息核算影响；

⑵、借方发生额，构成“偿还债务支付的现金”， 注意短期借款的利息核算影响。

7、应收账款、应收票据、预收账款

构成“销售商品提供劳务收到的现金”。

8、应付账款、应付票据、预付账款、存货

构成“购买商品、接受劳务支付的现金”。

9、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备

⑴、无形资产贷方发生额，构成“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”；

⑵、累计摊销、无形资产减值准备借方发生额，构成“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”；

⑶、无形资产借方发生额，构成“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

10、固定资产、固定资产清理、在建工程、长期待摊费用

⑴、固定资产、在建工程借方发生，构成“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”；

⑵、固定资产清理贷方发生额，构成“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”；

⑶、长期待摊费用贷方发生额，指金融工具发行费用类，构成“支付的其他与筹资活动有关的现金“。

11、实收资本、资本公积

⑴、实收资本、资本公积-股本溢价贷方发生额，构成“吸收投资收到的现金”；

⑵、资本公积-其他，指捐赠类，构成“收到的其他与筹资活动有关的现金”。

12、长期应付款

⑴、融资租赁首付金额，构成“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，注意是否有利息影响；

⑵、取得金融机构长期借款本金，构成“取得借款收到的现金”，注意是否有利息影响；

⑶、支付金融机构借款本金，构成“偿还债务支付的现金”，注意是否有利息影响；

⑷、支付融资租赁除一期付款外的其他款项，构成“支付的其他与筹资活动有关的现金”，注意是否有利息影响。

13、坏账准备、生产成本、制造费用

如果现金流直接涉及该类会计科目，应注意调整。坏账主要影响“销售商品提供劳务收到的现金”，生产成本、制造费用主要影响“购买商品、接受劳务支付的现金”、“ 支付给职工以及为职工支付的现金”。

14、应付工资、应付福利费、应付职工薪酬

主要影响“支付给职工以及为职工支付的现金”，注意剔除在建工程人员和后勤福利人员的薪酬。

可见，直接法编制现金流量表，主要是对现金流项目进行准确确认。

再次、采用间接法编制现金流量表。

由于直接法已经很准确的编制了现金流量表，所以间接法仅是一种印证，这种方法主要是借助利润表和资产负债表数据来编制，所以无法明细到对具体会计科目涉及的现金流业务性质的判定，故有一定误差，笔者仅再次论述该方法的一般道理。

间接法是以净利润为起点，加减调整项目得出现金流量。

简约的看利润表，大致如下：

1、收入—成本费用=利润

2、（现金收入+非现金收入）--（现金成本费用+非现金成本费用）=净利润

间接法对其调整如下：

这个公式便是间接法的一般公式，间接法编制的现金流量表也是采用这个基本模型来设计的。

其中，非现金成本费用，主要是指折旧与摊销，而非现金收入，则需要资产负债表项目的增减变化来做出调整。
    需要注意的是，像财务费用，投资收益这样的科目，可能涉及到了投资与筹资，像营业成本、营业收入这样的科目，可能涉及到了经营应收应付的变动，所以还要进一步再基本公式的基础上做出调整。

例如，“经营性应收项目的减少（减：增加）“，这个栏目为什么是这样的呢？这是因为，应收账款的期初余额减期末余额，差如果是正数，表示该科目本年度在减少，也就是收回了前期应收而当时未收到的款项，这其实是”非现金收入”（应收账款）的减少，用负数表示，净利润减掉一个负数（非现金收入的减少），不就是加上吗，而如果这个差是负数，则表明应收款增加，“非现金收入”增加，增加用正数表示，净利润减掉一个正数（非现金收入的增加），不正是间接法的直观公式吗。

其他项目以此为例，而预提费用、待摊费用、递延所得税资产、递延所得税负债一类，影响的都是非现金成本费用。

我们只要把一些细微的货特殊的调整计入“其他”栏目，做个明细备忘，就可以保持间接法与直接法的一致，总之，最后的现金净流量，应该等于资产负债表的货币资金的期末余额减期初余额。

需要说明的是，在企业价值评估、财务分析中，对现金流的研究都是极为重要的，但那里的现金流和现金流量表中现金流还是有一定区别的。

我们相信，随着财务技术的进步和财务知识的发展，现金流量表会被提升到一个相当重要的位置，应该引起财务人员的足够重视。

                                                                         2010年10月9日下午写讫于单位